Daňové a nedaňové výdavky s.r.o.
26.10.2021
Čo sú daňové výdavky?
Spoločnosť s ručením obmedzeným pri vynaložení výdavkov musí posúdiť aj to, či daný výdavok je z hľadiska zákona o dani z príjmov daňovo uznaný.
Spoločnosť s ručením obmedzeným má povinnosť účtovať v sústave podvojného účtovníctva. Pri posúdení výdavkov, ktoré si môže s.r.o. uplatniť do daňových výdavkov je potrebné brať na zreteľ najmä na:
- zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“),
- zákon č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov,
- postupy účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva.
Čo sa považuje za daňový výdavok?
Spoločnosť s ručením obmedzeným si môže uplatniť do daňových výdavkov tie výdavky, ktoré:
- sú preukázateľne vynaložené – napríklad faktúrou
- sú vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov – výdavok musí súvisieť s predmetom podnikania danej s.r.o.,
- sú zaúčtované v účtovníctve
Výdavky (náklady), ktoré sú daňovými výdavkami s.r.o. sú upravené v § 19 zákona o dani z príjmov. s.r.o. si môže uplatniť do daňových výdavkov napríklad tieto výdavky:
- výdavky na hrubé mzdy a zaplatené poistné a príspevky za zamestnancov a zamestnávateľa,
- výdavky na bezpečnosť a ochranu zdravia pri práci,
- výdavky na vzdelávanie a rekvalifikáciu zamestnancov,
- cestovné náhrady pri pracovnej ceste zamestnancov,
- výdavky na stravovanie zamestnancov,
- výdavky na nákup materiálu, tovaru a spotrebu energie,
- výdavky na nájomné,
- odpisy hmotného a nehmotného majetku,
- zostatková cena hmotného a nehmotného majetku,
- miestne dane a poplatky (daň za komunálny odpad, daň z nehnuteľností, daň z motorových vozidiel),
- výdavky spojené s automobilom (zahrnutým do obchodného majetku alebo súkromným automobilom použitým pri pracovnej ceste),
- výdavky na pohonné látky,
- DPH (v zákonom stanovených prípadoch, napr. u neplatiteľa),
- manká a škody (do výšky prijatých náhrad),
- výdavky na reklamu,
- a iné.
Daňové výdavky súvisiace s zdaňovacím obdobím
s.r.o. musí pri zahŕňať výdavky do daňových výdavkov daného zdaňovacieho obdobia – môže si zahrnúť do daňových výdavkov len časovo prislúchajúcu sumu daňového výdavku. Napríklad: s.r.o., ktorá zaplatila v roku 2021 energie vopred za január 2022, si nemôže túto sumu zahrnúť do daňových výdavkov roka 2021.
Stravovanie zamestnancov
Výdavky na stravovanie zamestnancov sú daňovým výdavkom s.r.o. do výšky, ktorú ustanovuje zákon č. 311/2001 Z.z. Zákonník práce v znení neskorších predpisov. Povinnosťou s.r.o. ako zamestnávateľa je prispievať na stravovanie zamestnancov najmenej v sume 55 % ceny jedla a najviac na každé jedlo do sumy 55 % stravného, ktoré je poskytované pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa osobitného predpisu.
Na stravu má nárok každý zamestnanec, ktorý pracuje v pracovnej zmene viac ako 4 hodiny (t.j. nie vrátane). Ak pracovná zmena trvá dlhšie ako 11 hodín, povinnosťou s.r.o. je poskytnúť zamestnancovi ďalšie teplé hlavné jedlo.
roka 2021.
Cestovné náhrady pri pracovnej ceste
S.r.o. si môže do daňových výdavkoch zahrnúť výdavky na cestovné náhrady, ale len do výšky, na ktorú vzniká nárok podľa zákona č. 283/2002 Z.z. o cestovných náhradách
V prípade, ak je zamestnanec na tuzemskej pracovnej ceste má nárok na tieto náhrady (uvedené náhrady sú daňovým výdavkom s.r.o.):
- náhrada preukázaných cestovných výdavkov
- náhrada preukázaných výdavkov za ubytovanie
- stravné
- náhrada preukázaných potrebných vedľajších výdavkov
- náhrada preukázaných výdavkov za cesty na návštevu rodiny
Ak je zamestnanec na zahraničnej pracovnej ceste má nárok na tieto náhrady stávajú sa aj daňovým výdavkom
- náhrady, na ktoré má nárok pri tuzemskej pracovnej ceste
- vreckové
- náhrada na poistenie nevyhnutných liečebných nákladov
- náhrada výdavkov na povinné očkovanie
Nájomné v daňových výdavkoch
V tomto prípade je dôležité zdôrazniť, že s.r.o. si môže nájomné za prenájom hnuteľnej veci alebo nehnuteľnosti zahrnúť do daňových výdavkoch len v tom prípade, ak je nájomné v danom zdaňovacom období uhradené. V prípade, ak je uhradená len časť nájomného, tak s.r.o. si môže do daňových výdavkoch zahrnúť len túto časť zaplateného nájomného.
s.r.o. si môže v danom zdaňovacom období zahrnúť do daňových výdavkoch len tú časť nájomného, ktorá je zaplatená, súvisieť časovo k príslušnému zdaňovaciemu obdobiu.
Použitie súkromného vozidla
Ak zamestnanec so súhlasom zamestnávateľa použije na pracovnej ceste súkromné motorové vozidlo, má nárok aj na zákonnú náhradu za každý 1 km jazdy. Tieto výdavky sú daňovými výdavkami s.r.o.
Do daňových výdavkov si môže zahrnúť s.r.o. aj náhrady, na ktoré má nárok spoločník alebo konateľ, s.r.o., aj napriek tomu, že nie sú zamestnancami danej s.r.o.
Operatívny leasing – prenájom vozidla
Od 1.1.2015 platí aj obmedzenie zahrnovania nájomného pri operatívnom lízingu osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 eur
Výdavky na automobil
Rozsah výdavkov, ktoré si môže s.r.o. uplatniť s.r.o. do daňových výdavkov závisí najmä od typu obstarania automobilu do s.r.o., t. j. či ide o automobil obstaraný kúpou alebo formou finančného prenájmu a pod.
Napríklad v prípade, ak si s.r.o. obstarala automobil kúpou môže si zahrnúť do daňových výdavkov najmä:
- odpisy automobilu
- výdavky na pohonné látky automobilu
- výdavky na prevádzku automobilu a jeho údržbu
- daň z motorových vozidiel
- poistenie
- výdavky na technickú a emisnú kontrolu
- iné výdavky
Náklady na PHM
Spoločnosť s ručením obmedzeným si môže výdavky na pohonné látky uplatniť do daňových výdajov jednou z troch možností, uvedených v § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov. Povinnosťou však je, preukázanie nákupu pohonných látok dokladom o nákupe pohonnej látky.
- paušálne do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie: vychádza z počtu najazdených kilometrov (rozdiel stavu tachometra na začiatku a na konci zdaňovacieho obdobia). V tomto prípade uplatňovania výdavkov nemusí s.r.o. viesť knihu jázd
- na základe dokladov o kúpe pohonných látok , najviac do výšky vykázanej v knihy jázd vedenej buď ručne, alebo pomocou GPS aplikácii. Môže si uplatniť do daňových výdavkov nákup na spotrebované pohonné látky – neprepočítava sa spotreba podľa osvedčenia či technického preukazu
- podľa cien platných v čase nákupu pohonných látok prepočítané podľa spotreby uvedenej v technickom preukaze alebo inom doklade.
Nedaňové výdavky
s.r.o. si nemôže uplatniť do daňových výdavkov tie výdavky , ktoré nesúvisia s predmetom podnikania a ani neslúžia na dosahovanie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov.
s.r.o. nemôže uplatniť do daňových výdavkov tie výdavky, ktoré sú uvedené v § 21 zákona o dani z príjmov, ide napríklad o tieto výdavky:
- výdavky na reprezentáciu – napríklad výdavky na pohostenie, občerstvenie, dary obchodným partnerom
- tvorba nie zákonných rezerv – napríklad rezerva na reklamácie, rezerva na pokuty a penále
- pokuty a penále
- daň z príjmov
- manká a škody
- zmluvné pokuty, poplatky z omeškania, úroky z omeškania
- a iné